我國自1994年實施增值稅改革以來，在較長時間內一直實行增值稅抵扣制度，即企業產生的待抵扣稅額進行抵扣制度，當期抵扣轉入下一期繼續抵扣，直至待抵扣增值稅全部抵扣完畢。一般納稅人在注銷或者轉為小規模納稅人時，留抵稅額不予退稅。但是隨著我國增值稅制度的不斷改革，尤其是近年來國家加大對增值稅留抵退稅的力度，標志著增值稅留抵退稅制度的逐步試行。

一、“留抵退稅”制度的建立及完善

• 2019年3月20日，財政部、稅務總局和海關總署聯合發布了《關于深化增值稅改革有關政策的公告》（2019年第39號），開啟了國家對企業增值稅改革，并開始了對增值稅期末留抵稅額的退稅制度。

• 2019年4月30日，國家稅務總局發布《關于辦理增值稅期末留抵稅額退稅有關事項的公告》（2019年第20號），對“留抵退稅”的申請條件、留抵稅額、稅額計算標準等作出了具體規定。

• 2021年4月23日，財政部和稅務總局聯合發布《關于明確部分先進制造業增值稅期末留抵退稅政策的公告》（2021年第15號）。明確了對符合條件的部分先進制造業，可于2021年5月及以后納稅申報期向主管稅務機關申請增量留抵退稅。

• 2022年3月21日，財政部、國家稅務總局出臺《關于進一步加大增值稅期末留底退稅政策實施力度的公告》（2022年第14號），國家進一步加強對企業的扶持力度，明確將退稅企業從先進制造業擴大至符合條件的小微企業，并規定一次性退還小微企業的存量留抵稅額。

• 2022年6月7日，國家稅務總局發布《關于擴大全額退還增值稅留抵稅額政策行業范圍的公告》（2022年第21號），將增值稅留底退稅范圍從制造業擴大至“批發和零售業”“農林牧漁業”“住宿和餐飲”“居民服務”“衛生和文化、體育和娛樂業”。

在近期的一系列動作均意味著我國增值稅期末留抵退稅制度的確立，適用行業范圍越來越廣泛。但是均是通過公告等規范性文件形式推進“留抵退稅”，從法律層面正式確定“留抵退稅”尚需進一步探索。

從現有規定來看，“留抵退稅”需要同時滿足下列條件：

1. 自2019年4月稅款所屬期起，連續六個月（按季納稅的，連續兩個季度）增量留抵稅額均大于零，且第六個月增量留抵稅額不低于50萬元；

2. 納稅信用等級為A級或者B級；

3. 申請退稅前36個月未發生騙取留抵退稅、出口退稅或虛開增值稅專用發票情形；

4. 申請退稅前36個月未因偷稅被稅務機關處罰兩次及以上；

5. 自2019年4月1日起未享受即征即退、先征后返（退）政策的。即只有同時滿足上述條件的納稅人，才可申報留抵稅額返還。且在第二、三款中分別明確了只有自2019年4月1日起的增量留抵稅額可以返還，返還比例為進項稅額構成比例的60%。

三、破產企業是否可以依法享受“留抵退稅“政策

從稅務角度看，破產企業在稅務注銷前，當按照稅法規定正常進行納稅申報，也可在發生新的業務時進行留抵稅額抵扣。事實上，不論納稅人是否處于破產程序，稅務處理一直按照這一邏輯和方式在進行。

蔡有欽律師：并購重組及破產業務律師，中國政法大學法學學士，主要從事并購重組、企業破產以及企業清算、法律顧問等服務。蔡有欽律師從業以來，參與了三工鎂業重整及清算、三工金屬重整及清算、豐瑞鎂業重整及清算、楚云商貿和銀峰礦業執行轉破產、鹽湖海虹重整轉清算、鹽湖股份重整、鹽湖海納重整、鹽湖鎂業重整、鹽湖硝酸鹽業破產清算、鹽湖三元化工破產清算等多個項目的承辦。

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